COMISIONISTAS – TRATAMIENTO EN LA LEY DE IVA – OPERATORIA CONTABLE

I.- DEFINICIONES

Nuestro Código Civil y Comercial[i] trata en su TÍTULO II el mandato comercial, el cual consiste en un tipo de contrato por el cual una parte se obliga a administrar uno o más negocios lícitos por encargo de un tercero. De este tipo de contrato, se desprenden dos modalidades: (1) el mandato, cuando quien administra el negocio obra por cuenta y orden de un tercero y (2) comisión, cuando quien recibe el encargo –comisionista- obra a nombre propio por cuenta de un tercero.

En el presente artículo trataremos la actividad del comisionista, cuya operatoria consiste en comprar o vender a nombre propio por cuenta de terceros bienes tangibles e intangibles obteniendo una retribución denominada “comisión” a tal fin. En esta definición se desprenden entonces dos tipos de operación posibles:

I.a – COMISIONISTA POR LA COMPRA

Un tercero encomienda al comisionista a gestionar la adquisición de un bien o un derecho, el cual le será remitido a éste obteniendo una comisión por el servicio y trasladando en la facturación el importe del producto adquirido.

I.b – COMISIONISTA POR LA VENTA

Consiste en la gestión de venta por encargo de un tercero obteniendo y facturando una comisión por dicho servicio debiendo, a su vez, rendir los fondos obtenidos por la cobranza de la venta del producto vendido.

II.- TRATAMIENTO SEGÚN LE LEY DE IVA

El art. 20 de la Ley de IVA[ii] establece mediante una ficción, la forma de determinar el gravamen, el valor de venta y el débito y crédito de impuesto tanto para quienes vendan a nombre propio bienes de terceros y para quienes compren bienes a nombre propio por cuenta de terceros.

II.a – COMISIONISTA POR LA COMPRA – IVA

En este caso, el comisionista adquiere bienes a un tercero, operación que genera un crédito fiscal, para luego venderlas a quien le encomendó la compra, lo cual genera un débito fiscal.

En este doble rol, la ley establece que considerará valor de venta de los bienes adquiridos para terceros el total que le fuera facturado al comitente, dando el tratamiento que brinda el art. 10 de la Ley de IVA a la base imponible. En su facturación, el Comisionista individualizará (1) el precio de venta; (2) la comisión por intermediación y (3) los gastos de la operación para llegar al precio de venta.

Ejemplo: Comitente “A” encarga la compra a Comisionista “B” de mercaderías pactando una comisión del 10%. Ambos responsables inscriptos en el IVA. Una vez efectuada la compra instruida por “A”, el comitente rinde el siguiente detalle y practica en consecuencia la liquidación:

Proveed.Condic.FechaNeto Gravado IVA CF Total
A R.I.01/01/202010.000 2.10012.100
B R.I.10/01/2020 5.000 1.050 6.050
C R.I.11/01/202020.0004.20024.200
TOTALES     35.0007.35042.350
Precio de compra de bienes:          35.000
Comisión 10%            3.500
Neto          38.500
Iva Débito Fiscal 21%            8.085
Total          46.585

La posición en IVA es la siguiente:

IVA débito fiscal            8.085
IVA crédito fiscal          -7.350
Saldo a favor AFIP              735

II.b – COMISIONISTA POR LA VENTA – IVA

En este caso, el comisionista compra bienes a su mandatario para luego venderlos a nombre propio, por cuenta de este. Aquí también se establece un doble rol del intermediario según el art. 20 de la Ley de IVA. Para la determinación del débito fiscal, se considera como valor de venta el facturado a los compradores, siendo de aplicación, a tal efecto, las disposiciones del artículo 10 de la ley referidas a la base imponible de la operación. El crédito fiscal está determinado por el IVA liquidado por el comitente hacia el intermediario. El monto neto liquidado al comitente será el importe de la operación de compra del comisionista según: (1) Precio pactado por la compra; (2) menos comisión por intermediación; (3) menos gastos incurridos por intermediario a cargo del comitente.

Ejemplo: Comitente “A” encarga la venta de sus productos a Comisionista “B” pactando una comisión del 10%. Ambos son responsables inscriptos en el IVA.  El comisionista a fin de mes detalla las operaciones realizadas por encargo:

Cliente Condicion FechaNetoIVA DF 21% TOTAL
A R.I. 06/01/2020 6.000 1.260 7.260
B R.I. 13/01/2020 7.000 1.470 8.470
C R.I. 16/01/2020 10.000 2.100 12.100
TOTAL       23.000 4.830 27.830
Precio de venta 23.000
Comisión 10% -2.300
Neto 20.700
IVA crédito fiscal 21% 4.347
Total a abonar a comitente 25.047
Entonces:    
IVA débito fiscal      4.830
IVA crédito fiscal –    4.347
Saldo a favor AFIP         483

III.- CONTABILIZACIÓN DE LA OPERATORIA

III.a – COMISIONISTA POR LA COMPRA DE ENTRADAS

En base al ejemplo desarrollado en título II.a, estos son los asientos contables a ser registrados por el intermediario:

Compra por encargo:
A+ Bienes de cambio 35.000  
A+ Iva Crédito Fiscal 7.350
Puente Transfer a debitar   42.350

Débito bancario
Puente Transfer a debitar 42.350  
A- Banco c/c   42.350

Rendición compra:
A+ Crédito s/venta 4.235  
A+ Fondos a recuperar 42.350
R+ Ingreso por comisión 3.500
P+ Iva débito fiscal 735
A- Bienes de cambio 35.000
P+ Iva débito fiscal              7.350

Cobranza:
Puente Transfer a acreditar 46.585  
A- Crédito s/venta4.235
A- Fondos a recuperar            42.350

Acreditación banco:
A+ Banco c/c       46.585  
Puente Transfer a acreditar            46.585

III.b. – COMISIONISTA POR LA VENTA DE ENTRADAS

En base al ejemplo desarrollado en título II.b, estos son los asientos contables a ser registrados por el intermediario:

Compra a comitente
A+ Bienes de cambio 23.000  
A+ Iva Crédito Fiscal 4.830
Puente Transfer a debitar   27.830
Débito en cuenta
Puente Transfer a debitar 27.830  
A- Banco c/c   27.830

Venta a terceros
Puente Transfer a acreditar 27.830  
P+ Iva débito fiscal 4.830
A- Bienes de cambio   23.000

Acreditación
A+ Banco c/c 27.830  
Puente Transfer a acreditar   27.830
 
Facturación de comisión
A+ Crédito s/ venta 2.783  
R+ Ingreso por comisión 2.300
P+ Iva Débito Fiscal   483

IV.- PALABRAS FINALES

La actividad de comisionista tiene un tratamiento complejo y fue motivo de este artículo acercar al lector en la operatoria tanto impositiva como contable. Espero haya sido de utilidad para la comprensión del tema.

Dra. Mariana Bermolen

Contadora Pública (U.B.A.)

hola@mollen.com.ar


[i] Ley 26.994 B.O. 08/10/2014

[ii] Ley 23.871 B.O. 28/09/1990 y modificaciones