COMISIONISTAS – TRATAMIENTO EN LA LEY DE IVA – OPERATORIA CONTABLE

I.- DEFINICIONES

Nuestro Código Civil y Comercial[i] trata en su TÍTULO II el mandato comercial, el cual consiste en un tipo de contrato por el cual una parte se obliga a administrar uno o más negocios lícitos por encargo de un tercero. De este tipo de contrato, se desprenden dos modalidades: (1) el mandato, cuando quien administra el negocio obra por cuenta y orden de un tercero y (2) comisión, cuando quien recibe el encargo –comisionista- obra a nombre propio por cuenta de un tercero.

En el presente artículo trataremos la actividad del comisionista, cuya operatoria consiste en comprar o vender a nombre propio por cuenta de terceros bienes tangibles e intangibles obteniendo una retribución denominada “comisión” a tal fin. En esta definición se desprenden entonces dos tipos de operación posibles:

I.a – COMISIONISTA POR LA COMPRA

Un tercero encomienda al comisionista a gestionar la adquisición de un bien o un derecho, el cual le será remitido a éste obteniendo una comisión por el servicio y trasladando en la facturación el importe del producto adquirido.

I.b – COMISIONISTA POR LA VENTA

Consiste en la gestión de venta por encargo de un tercero obteniendo y facturando una comisión por dicho servicio debiendo, a su vez, rendir los fondos obtenidos por la cobranza de la venta del producto vendido.

II.- TRATAMIENTO SEGÚN LE LEY DE IVA

El art. 20 de la Ley de IVA[ii] establece mediante una ficción, la forma de determinar el gravamen, el valor de venta y el débito y crédito de impuesto tanto para quienes vendan a nombre propio bienes de terceros y para quienes compren bienes a nombre propio por cuenta de terceros.

II.a – COMISIONISTA POR LA COMPRA – IVA

En este caso, el comisionista adquiere bienes a un tercero, operación que genera un crédito fiscal, para luego venderlas a quien le encomendó la compra, lo cual genera un débito fiscal.

En este doble rol, la ley establece que considerará valor de venta de los bienes adquiridos para terceros el total que le fuera facturado al comitente, dando el tratamiento que brinda el art. 10 de la Ley de IVA a la base imponible. En su facturación, el Comisionista individualizará (1) el precio de venta; (2) la comisión por intermediación y (3) los gastos de la operación para llegar al precio de venta.

Ejemplo: Comitente “A” encarga la compra a Comisionista “B” de mercaderías pactando una comisión del 10%. Ambos responsables inscriptos en el IVA. Una vez efectuada la compra instruida por “A”, el comitente rinde el siguiente detalle y practica en consecuencia la liquidación:

Proveed.Condic.FechaNeto Gravado IVA CF Total
A R.I.01/01/202010.000 2.10012.100
B R.I.10/01/2020 5.000 1.050 6.050
C R.I.11/01/202020.0004.20024.200
TOTALES     35.0007.35042.350
Precio de compra de bienes:          35.000
Comisión 10%            3.500
Neto          38.500
Iva Débito Fiscal 21%            8.085
Total          46.585

La posición en IVA es la siguiente:

IVA débito fiscal            8.085
IVA crédito fiscal          -7.350
Saldo a favor AFIP              735

II.b – COMISIONISTA POR LA VENTA – IVA

En este caso, el comisionista compra bienes a su mandatario para luego venderlos a nombre propio, por cuenta de este. Aquí también se establece un doble rol del intermediario según el art. 20 de la Ley de IVA. Para la determinación del débito fiscal, se considera como valor de venta el facturado a los compradores, siendo de aplicación, a tal efecto, las disposiciones del artículo 10 de la ley referidas a la base imponible de la operación. El crédito fiscal está determinado por el IVA liquidado por el comitente hacia el intermediario. El monto neto liquidado al comitente será el importe de la operación de compra del comisionista según: (1) Precio pactado por la compra; (2) menos comisión por intermediación; (3) menos gastos incurridos por intermediario a cargo del comitente.

Ejemplo: Comitente “A” encarga la venta de sus productos a Comisionista “B” pactando una comisión del 10%. Ambos son responsables inscriptos en el IVA.  El comisionista a fin de mes detalla las operaciones realizadas por encargo:

Cliente Condicion FechaNetoIVA DF 21% TOTAL
A R.I. 06/01/2020 6.000 1.260 7.260
B R.I. 13/01/2020 7.000 1.470 8.470
C R.I. 16/01/2020 10.000 2.100 12.100
TOTAL       23.000 4.830 27.830
Precio de venta 23.000
Comisión 10% -2.300
Neto 20.700
IVA crédito fiscal 21% 4.347
Total a abonar a comitente 25.047
Entonces:    
IVA débito fiscal      4.830
IVA crédito fiscal –    4.347
Saldo a favor AFIP         483

III.- CONTABILIZACIÓN DE LA OPERATORIA

III.a – COMISIONISTA POR LA COMPRA DE ENTRADAS

En base al ejemplo desarrollado en título II.a, estos son los asientos contables a ser registrados por el intermediario:

Compra por encargo:
A+ Bienes de cambio 35.000  
A+ Iva Crédito Fiscal 7.350
Puente Transfer a debitar   42.350

Débito bancario
Puente Transfer a debitar 42.350  
A- Banco c/c   42.350

Rendición compra:
A+ Crédito s/venta 4.235  
A+ Fondos a recuperar 42.350
R+ Ingreso por comisión 3.500
P+ Iva débito fiscal 735
A- Bienes de cambio 35.000
P+ Iva débito fiscal              7.350

Cobranza:
Puente Transfer a acreditar 46.585  
A- Crédito s/venta4.235
A- Fondos a recuperar            42.350

Acreditación banco:
A+ Banco c/c       46.585  
Puente Transfer a acreditar            46.585

III.b. – COMISIONISTA POR LA VENTA DE ENTRADAS

En base al ejemplo desarrollado en título II.b, estos son los asientos contables a ser registrados por el intermediario:

Compra a comitente
A+ Bienes de cambio 23.000  
A+ Iva Crédito Fiscal 4.830
Puente Transfer a debitar   27.830
Débito en cuenta
Puente Transfer a debitar 27.830  
A- Banco c/c   27.830

Venta a terceros
Puente Transfer a acreditar 27.830  
P+ Iva débito fiscal 4.830
A- Bienes de cambio   23.000

Acreditación
A+ Banco c/c 27.830  
Puente Transfer a acreditar   27.830
 
Facturación de comisión
A+ Crédito s/ venta 2.783  
R+ Ingreso por comisión 2.300
P+ Iva Débito Fiscal   483

IV.- PALABRAS FINALES

La actividad de comisionista tiene un tratamiento complejo y fue motivo de este artículo acercar al lector en la operatoria tanto impositiva como contable. Espero haya sido de utilidad para la comprensión del tema.

Dra. Mariana Bermolen

Contadora Pública (U.B.A.)

hola@mollen.com.ar


[i] Ley 26.994 B.O. 08/10/2014

[ii] Ley 23.871 B.O. 28/09/1990 y modificaciones

Hacienda y carnes bovina y bubalina – Registro Fiscal de Operadores de la Cadena de Producción y Comercialización

En el marco de la Resolución General DGI N° 4131/1996 se implementan cambios en el “Registro Fiscal de Operadores de la Cadena de Producción y Comercialización de Haciendas y Carnes Porcinas”.


¿Quiénes podrán inscribirse en el Registro?

Podrán inscribirse en el Registro las personas humanas, sucesiones indivisas, empresas o explotaciones unipersonales, sociedades, asociaciones y demás personas jurídicas que desarrollen cualquiera de las siguientes actividades con hacienda y/o carne porcina:

  • Productores y Criadores comerciales de porcinos (incluye cabañas y/o centros de inseminación artificial).
  • Invernadores de porcinos (incluye engordadores intensivos).
  • Mataderos – Frigoríficos.
  • Matarifes -abastecedores y carniceros- y toda otra modalidad de usuarios de faena.
  • Consignatarios y/o Comisionistas de hacienda.
  • Ferias o predios feriales de comercialización de hacienda.
  • Consignatarios Directos de hacienda.
  • Consignatarios y/o Comisionistas de carnes.
  • Aquellos que no se encuentren incluidos en los puntos anteriores y que intervenga en la compraventa o tenencia de hacienda y carne porcina deberán seleccionar cuando se registren alguna de las categorías detalladas.

¿Cuáles son los requisitos para solicitar la incorporación al Registro?

  • Poseer CUIT en estado administrativo activo.
  • Tener actualizado en el Sistema Registral el/los código/s relacionado/s con la/s actividades desarrolladas según el CLAE.
  • Declarar y mantener actualizado ante AFIP el domicilio fiscal, así como los domicilios de los locales y establecimientos.
  • Constituir y mantener actualizado ante AFIP el Domicilio Fiscal Electrónico.
  • Los operadores que se encuentren obligados, en caso de corresponder, deberán poseer número de inscripción vigente ante el Registro Nacional Sanitario de Productores Agropecuarios (RENSPA) y/o matrícula habilitada ante el Registro Único de la Cadena Agroindustrial (RUCA).
  • Poseer alta en el Impuestos al Valor Agregado y a las Ganancias o estar adherido al Monotributo.
  • Tener presentadas ante AFIP todas las declaraciones juradas vencidas.
  • Haber efectuado la registración y aceptación de los datos biométricos, sean personas humanas que actúen por sí o como apoderados o representantes legales.
  • Acreditar su condición de agente de retención y/o percepción en los impuestos al valor agregado y/o a las ganancias, de corresponder.
  • No encontrarse incluido en la “Base de Contribuyentes No Confiables”.
  • No tratarse de ciudadanos con procesos judiciales.

¿Puede ser rechazada la solicitud de incorporación al Registro?

El sistema rechazará la solicitud de alta cuando detecte inconsistencias sobre los requisitos para solicitar la incorporación al Registro arriba detallados. Una vez subsanadas, podrá realizar nuevamente la solicitud de alta.

De resultar aceptada la transacción, el sistema emitirá una constancia de aceptación de incorporación al Registro.


¿Qué determina la suspensión en el Registro?

La suspensión es determinada por una incorrecta conducta fiscal y será notificada en su Domicilio Fiscal Electrónico. El Operador tiene hasta 60 días corridos desde la notificación para subsanar los incumplimientos y evitar la exclusión.

AFIP HABILITA NUEVO MÉTODO DE PAGO: BILLETERA VIRTUAL

Este nuevo medio de pago opcional es introducido mediante Res. Gral. AFIP 4335 y se encuentra vigente desde el 16 de Noviembre de 2018. En el presente artículo describiremos particularidades de esta nueva modalidad y consideraciones a tener en cuenta antes de optar por ella.

¿En qué consiste?

Se trata de una plataforma virtual habilitada por AFIP destinada al pago de impuestos. En esta billetera se carga un crédito mediante transferencia por:

  • homebanking;
  • desde la misma web de AFIP accediendo con clave fiscal Nivel 2 o superior y CUIT dentro del Servicio “Carga Billetera Afip”;
  • o transferencia bancaria internacional a través de las entidades habilitadas para tal caso, publicadas en la web de AFIP, para la cancelación de obligaciones impositivas propias o de terceros.

Una vez ingresado el dinero en la Billetera Electrónica AFIP, el mismo será recibido en forma genérica; es decir que no se realizará imputación específica alguna, ya que quedará a  disposición del contribuyente para así decidir cómo destinarlo.

¿Qué se puede pagar con la Billetera Electrónica AFIP?

  • Saldo de declaraciones juradas presentadas
  • Anticipos de impuestos
  • Pagos a cuenta de retenciones y/o percepciones
  • Intereses (resarcitorios o punitorios) y multas, relacionadas a los puntos ya mencionados

¿Qué NO se puede pagar con la Billetera Electrónica AFIP?

  • Aportes personales de los trabajadores autónomos
  • Monotributo
  • Aportes y contribuciones con destino al régimen especial de seguridad social para empleados del servicio doméstico y trabajadores de casas particulares
  • Cuotas o pagos a cuenta de planes de facilidades del sistema “MIS FACILIDADES”
  • Regímenes cuyos pagos deban ser ingresados mediante la generación de volantes de pago específicos (por ejemplo: honorarios de representantes del fisco, guías fiscales agropecuarias, etc.)

Consideraciones especiales

  • Importe mínimo a cargar: $1.200,-
  • El contribuyente podrá consultar el saldo de la “Billetera Electrónica AFIP” desde “Sistema de Cuentas Tributarias”, con clave fiscal Nivel 2 o Superior, opción “Transacciones”.
  • Desde allí también se podrán seleccionar y/o incorporar las obligaciones a pagar, que pueden ser propias o de un tercero, a quien se identificará mediante CUIT.
  • Se tomará como fecha de pago aquella en la que los fondos sean imputados en el “Sistema de Cuentas Tributarias”.
  • Imputación de oficio y devolución de fondos:

– Si el contribuyente no informa un destino para los fondos dentro del plazo de 30 días corridos desde el momento de la acreditación, el dinero podrá ser imputado de oficio por AFIP. En caso de no existir obligaciones pendientes de pago, se realizará la devolución de los fondos.

  • El contribuyente podrá también solicitar la restitución de los fondos remanentes, siempre y cuando no registre deudas con el Organismo. La devolución de fondos se realizará mediante transferencia bancaria, con destino a una cuenta en pesos cuya Clave Bancaria Uniforme (CBU) haya declarado el solicitante. Vale aclarar, que AFIP advirtió que demorará en habilitarse esta posibilidad desde el cuarto mes de publicada la resolución (Marzo 2019).

Palabras finales

El Fisco estimó que la herramienta de pago introducida este mes, tiene un alcance de más de tres millones de contribuyentes. Si bien representa una simplificación a la hora de pagar los impuestos, advertimos que tiene como implicancia la necesidad de un seguimiento especial en cuanto a la  administración de los medios de pago, observando los vencimientos de las transferencias efectuadas a la denominada Billetera Electrónica AFIP, dado que, como hemos mencionado anteriormente, puede el Fisco imputar de oficio dicho crédito transcurrido un tiempo, sin permitir al contribuyente optar pasado ese lapso. Recomendamos también, se transfiera a esta plataforma digital, el importe que piensa abonar y no en exceso, por esta misma circunstancia.

Dra. Mariana Lucía Bermolen

Contadora Pública (UBA)

hola@mollen.com.ar